Resolución General A.F.I.P. 1.575/03

RESOLUCION GENERAL A.F.I.P. 1.575/03
Buenos Aires, 10 de octubre de 2003
B.O.: 15/10/03

Procedimiento tributario. Facturación. Impuestos al valor agregado y a las ganancias. Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen. Factura clase “M”. Requisitos y condiciones. Régimen de retención de los impuestos al valor agregado y a las ganancias. Régimen especial de pago. Régimen de información de operaciones. Su implementación. Con las modificaciones de las Res. Grales. A.F.I.P. 1.681/04 (B.O.: 24/5/04), 1.934/05 (B.O.: 5/9/05), 1.941/05 (B.O.: 16/9/05), 2.499/08 (B.O.: 29/9/08), 3.561/13 (B.O.: 17/12/13), 4.627/19 (B.O.: 7/11/19) y 5.003/21 (B.O.: 2/6/21).

GUIA TEMATICA

 

TITULO I - Régimen de emisión de comprobantes clase “A”. Requisitos
– Alcance.

Artículo 1
– Procedimiento.
Artículo 2
– Requisitos para la habilitación de emisión de comprobantes Clase “A”.
Artículo 3
– Requisitos patrimoniales a cumplir.
Artículo 4
– Primera solicitud de comprobantes. Comprobantes clase “M”.
Artículo 5

 

TITULO II - Emision de comprobantes clase “M”
– Sujetos que realicen operaciones con responsables inscriptos o no en el impuesto al valor agregado.

Artículo 6
– Manifestación de disconformidad.
Artículo 7
– Requisitos adicionales. Incumplimientos. Efectos.
Artículo 8
– Intervención del juez administrativo.
Artículo 9
Comprobantes clase “M”. Solicitud. Características
– Comprobantes Clase “M”. Características.
Artículo 10
– Comprobantes Clase “M”. Requisitos y condiciones.
Artículo 11

 

TITULO III - Régimen de retención de los impuestos al valor agregado y a las ganancias. Facturas Clase “M” y facturas Clase “A” con leyenda operación sujeta a retención

– Sujetos obligados a actuar como agentes de retención.

Artículo 12
– Importe a retener. Cálculo.
Artículo 13
– Momento.
Artículo 14
Constancia de retención
– Constancia de retención.
Artículo 15
– Omisión de entrega del comprobante de retención. Procedimiento.
Artículo 16
– Información e ingreso de las retenciones.
Artículo 17
Carácter de las retenciones
– Cómputo de las retenciones en el impuesto al valor agregado.
Artículo 18
– Cómputo de las retenciones en el impuesto a las ganancias.
Artículo 19
– Exclusión. Impedimentos.
Artículo 20

 

TITULO IV - Régimen especial de pago. Facturas Clase “A” con leyenda operación sujeta a retención

– Facturas o documentos equivalentes Clase “A”. Leyenda”.

Artículo 21
– Cancelación de la factura. Forma de pago. Sujetos obligados.
Artículo 22

 

TITULO V - Régimen de información de operaciones
– Período de información.

Artículo 23
– Vencimiento de la obligación.
Artículo 24
– Evaluación del comportamiento fiscal. Determinación del comprobante a emitir.
Artículo 25
– Régimen de información.
Artículo 26
– “M”. Condición.
Artículo 27

 

TITULO VI - Disposiciones transitorias
– Presentación de la primera información. Oportunidad.

Artículo 28

 

TITULO VII - Disposiciones generales
– Lugar. Elementos a presentar.

Artículo 29
– Exclusión. Res. Gral. A.F.I.P. 1.394/02, sus modificatorias y complementaria.
Artículo 30
– Responsabilidad del agente de retención. Incumplimiento. Sanciones.
Artículo 31
– Medios de pago. Sanciones.
Artículo 32
– Normas de aplicación supletorias.
Artículo 33
– Aprobación de los Fs. de declaración jurada 855, 856, 856/A y 856/B y el Anexo.
Artículo 34
– Vigencia de la aplicación.
Artículo 35

– De forma.

ANEXO
- Comunicación de habilitación de comprobantes clase “M”

Artículo 36


TITULO I - Régimen de emisión de comprobantes clase “A”. Requisitos

Art. 1 (1) – Alcance. Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que soliciten por primera vez –desde su inscripción vigente en el gravamen– la autorización para emitir comprobantes Clase ‘A’, deberán observar los requisitos, condiciones y formalidades que se establecen en este título.

(1) Subtítulo y artículo sustituidos por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 1 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 1 – Sujetos comprendidos. Marco de aplicación. Excepciones. Los sujetos comprendidos en el art. 4 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, t.o. en 1997 y sus modificaciones, para emitir comprobantes identificados con la letra “A” –Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03, sus modificatorias y complementaria, art. 15 inc. a)–, deberán observar los requisitos, condiciones y formalidades que se establecen en la presente.

Lo dispuesto precedentemente sólo es de aplicación para quienes soliciten –por primera vez– la autorización para emitir comprobantes clase “A”.

Se exceptúan del presente régimen los sujetos que encontrándose autorizados a emitir dichos comprobantes con anterioridad a la vigencia de la presente, soliciten a partir de la citada vigencia nuevas autorizaciones, así como los comprobantes clase “A” emitidos mediante la utilización del equipamiento electrónico denominado controlador fiscal de vieja tecnología (1)”.

(1) Expresión sustituida por Res. Gral. A.F.I.P. 3.561/13, art. 31 (B.O.: 17/12/13). Vigencia: 1/4/14. El texto anterior decía: “... controlador fiscal ...”.

Art. 2 (1) – Procedimiento. Los aludidos responsables deberán generar mediante el servicio “Regímenes de facturación y registración (REAR/RECE/RFI)” opción “Habilitación de comprobantes”, disponible en el sitio web de este organismo (http://www.afip.gob.ar), el F. de “Declaración jurada” que, según el sujeto de que se trate, se indica a continuación:

a) Personas humanas y sucesiones indivisas: F. 855.

b) Demás responsables: F. 856.

Dicha obligación deberá cumplirse con anterioridad a la solicitud de autorización de emisión, impresión y/o importación de comprobantes.

A los efectos de acceder al mencionado servicio se deberá disponer de Clave Fiscal con Nivel de seguridad 2 como mínimo, otorgada por este organismo conforme con lo previsto por la Res. Gral. A.F.I.P. 3.713/15, sus modificatorias y complementarias.

(1) Subtítulo y artículo sustituidos por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 2 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 2 – Formularios a presentar. Momento. A los fines dispuestos en el artículo anterior se presentará el formulario de declaración jurada que, según el sujeto de que se trate, se indica a continuación:

a) Personas físicas y sucesiones indivisas: F. 855.

b) Demás responsables: F. 856 juntamente con el F. 856/A o –en su caso– el F. 856/B, según corresponda.

Los citados formularios se encuentran disponibles en la página web de este organismo (http://www.afip.gov.ar).

Dicha obligación deberá cumplirse ante este organismo con anterioridad a la solicitud de impresión y/o importación de comprobantes, prevista en el Tít. II, de la Res. Gral. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias”.

Art. 3 (1) – Requisitos para la habilitación de emisión de comprobantes Clase “A”. A efectos de obtener la autorización para emitir comprobantes Clase ‘A’, los contribuyentes y/o responsables deberán:

a) No encontrarse entre las causales de habilitación de emisión de comprobantes Clase “M”, de conformidad con el análisis integral realizado de acuerdo con los términos de la Res. Gral. A.F.I.P. 4.132/17.

b) No haber incurrido en irregularidades o incumplimientos formales vinculados a sus obligaciones fiscales (inconvenientes con el domicilio fiscal, falta de presentación de declaraciones juradas determinativas de impuestos, omisión de presentación de regímenes de información, etcétera).

c) Reunir los requisitos patrimoniales detallados en el art. 4, conforme con las condiciones previstas en el mismo.

No serán habilitados a emitir comprobantes Clase “A” ni podrán optar por los comprobantes Clase “A” con leyenda ‘Operación sujeta a retención’ conforme se prevé en el art. 5 de la presente, aquellos contribuyentes que hayan solicitado una o más bajas en el impuesto al valor agregado, dentro de los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de interposición de la solicitud, y que al momento de la última baja registrada se encontraren habilitados a emitir comprobantes Clase “M”o estuvieren inhabilitados para la emisión de comprobantes, siempre que dichas circunstancias se hubiesen originado en el referido lapso.

Los requisitos previstos en los aparts. a) y b) deberán ser cumplidos por las personas humanas y demás responsables que solicitan la habilitación de emisión de comprobantes en nombre propio y por todos los componentes o integrantes que acrediten los requisitos patrimoniales conforme con lo previsto en el pto. 2.1 del art. 4.

Los sujetos que resulten alcanzados por los beneficios previstos en la Ley 27.349 de apoyo al capital emprendedor, que se encuentren registrados ante este organismo como “Sociedades por Acciones Simplificadas (SAS)”, quedarán habilitados a emitir comprobantes Clase “A”, en la medida que superen los controles previstos en los incs. a) y b) del presente artículo, encontrándose exceptuados de observar los requisitos, condiciones y formalidades establecidos en el inc. c) del mismo. No obstante, deberán cumplir con lo dispuesto por el Tít. V de la presente norma.

(1) Subtítulo y artículo sustituidos por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 3 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 3 – Información a suministrar. Condiciones patrimoniales. Tipos de comprobantes. Opción. Clave Bancaria Uniforme (CBU). En los formularios a que se refiere el artículo anterior corresponde informar:

a) El cumplimiento de alguna de las siguientes condiciones patrimoniales:

1. De tratarse de personas físicas y sucesiones indivisas:

1.1. la presentación de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al último período fiscal vencido al momento de interposición de la solicitud; o

1.2. la titularidad o participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores.

Dichos bienes serán valuados considerando:

1.2.1. De tratarse de inmuebles: la base imponible fijada, al 31 de diciembre del año calendario inmediato anterior a la fecha de interposición de la solicitud, a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, o el valor de adquisición consignado en la escritura traslativa de dominio, el que sea mayor.

1.2.2. En el caso de automotores: el último valor publicado por este organismo, de conformidad con lo dispuesto en el art. 22, inc. b), segundo párrafo de la Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales, t.o. en 1997 y sus modificaciones o, de no existir el mismo, el valor que se hubiera asignado a la unidad en el contrato de seguro vigente al momento de la solicitud.

2. De tratarse de los demás responsables: el cumplimiento por la entidad o por el treinta y tres por ciento (33%) –como mínimo– de los componentes que otorguen la voluntad social o, en el caso de los sujetos comprendidos en el art. 4, segundo párrafo de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, t.o. en 1997 y sus modificaciones, por sus integrantes, de:

2.1. la presentación de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al último período fiscal vencido al momento de interposición de la solicitud o de la declaración jurada del impuesto a la ganancia mínima presunta –según corresponda–; o

2.2. la titularidad o participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores. El valor de dichos bienes deberá determinarse según lo previsto en los puntos 1.2.1. y 1.2.2. precedentes.

La declaración jurada de bienes personales que deberá informarse, de conformidad con lo dispuesto en este inciso, no podrá ser la presentada en carácter de responsable sustituto del gravamen.

(1) Este organismo autorizará la emisión de comprobantes clase “A” a los sujetos que acrediten la presentación de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales por un importe igual o superior a trescientos cinco mil pesos ($ 305.000), o la presentación de la declaración jurada del impuesto a la ganancia mínima presunta por un importe igual o superior a doscientos mil pesos ($ 200.000), según corresponda. Lo dispuesto en este párrafo también será de aplicación respecto de los responsables que demuestren la titularidad o la participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores por un valor igual o superior a ciento cincuenta mil pesos ($ 150.000). Cuando alguno de los bienes inmuebles aludidos haya sido adquirido hasta el día 19 de octubre de 2003, inclusive, dicho límite se verá reducido a cincuenta mil pesos ($ 50.000).

Los sujetos que no acrediten las condiciones patrimoniales por los importes indicados en el párrafo anterior serán autorizados a emitir comprobantes clase “M”, salvo que ejerzan la opción para emitir comprobantes clase “A” con la leyenda “Pago en CBU informada”, al momento de la presentación de los formularios de declaración jurada indicados en el art. 2.

No resultará válida la opción que se efectúe con posterioridad a la presentación de los aludidos formularios de declaración jurada.

b) La Clave Bancaria Uniforme (CBU) asignada por la entidad bancaria, correspondiente a la cuenta corriente o caja de ahorro en la que deberá ser depositado el monto total facturado –según lo dispuesto en el Tít. IV de la presente–, cuando se ejerza la opción indicada precedentemente.

A los fines dispuestos en los incs. a) y b) precedentes, los sujetos deberán acompañar la documentación respaldatoria pertinente (título de propiedad, documentación que acredite el valor fiscal, constancia de Clave Bancaria Uniforme (CBU) emitida por la entidad bancaria, etc.), en original y copia para su cotejo”.

(1) Tercer párrafo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 2.499/08, art. 1, inc. a) (B.O.: 29/9/08). Aplicación: a partir del 1/11/08, inclusive. El texto anterior decía:

“Este organismo autorizará la emisión de comprobantes clase ‘A’ a los sujetos que acrediten la presentación de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales, por un importe igual o superior a ciento dos mil trescientos pesos ($ 102.300), o a la ganancia mínima presunta por un importe igual o superior a doscientos mil pesos ($ 200.000) –según corresponda– o que demuestren la titularidad o la participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores por un valor igual o superior a cincuenta mil pesos ($ 50.000)”.

Art. 4 (1) – Requisitos patrimoniales a cumplir *. A los efectos de dar cumplimiento a los requisitos patrimoniales que se establecen en el inc. c) del artículo precedente, deberá cumplirse lo siguiente:

1. Personas humanas y sucesiones indivisas:

1.1. Acreditar la presentación de las declaraciones juradas del impuesto sobre los bienes personales correspondientes a los últimos dos períodos fiscales vencidos al momento de interposición de la solicitud, con las siguientes condiciones:

1.1.1. Haber efectuado la presentación de las mismas dentro de los treinta días corridos contados desde el vencimiento fijado para su presentación.

1.1.2. Exteriorizar bienes gravados por un importe superior al mínimo no imponible establecido en el art. 24 de la Ley 23.966, Tít. VI del Impuesto sobre los Bienes Personales, t.o. en 1997 y sus modificaciones, correspondiente al período fiscal de que se trate.

1.1.3. Declarar bienes situados en el país –neto de dinero en efectivo y artículos del hogar– por valores superiores al ochenta por ciento (80%) del mínimo no imponible establecido en el mencionado art. 24 de la Ley 23.966, Tít. VI del Impuesto sobre los Bienes Personales, t.o. en 1997 y sus modificaciones, correspondiente al período fiscal de que se trate; o

1.2. acreditar la titularidad o participación en la titularidad, de bienes inmuebles y/o automotores –situados en el país–, con las siguientes consideraciones:

1.2.1. Los inmuebles serán valuados de conformidad con lo dispuesto en el inc. a) del art. 22, de la Ley 23.966, Tít. VI del Impuesto sobre los Bienes Personales, t.o. en 1997 y sus modificaciones. No serán computables los inmuebles sobre los que se haya constituido derecho real de garantía hipotecaria, ni aquellos que se declaren en carácter de usufructuarios, en los casos de cesión de la nuda propiedad.

1.2.2. Los automotores se valuarán de acuerdo al último valor publicado por este organismo, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del inc. b) del art. 22 de la Ley 23.966, Tít. VI del Impuesto sobre los Bienes Personales, t.o. en 1997 y sus modificaciones, o en su defecto considerando el valor que hubiera sido asignado a la unidad en el contrato de seguro vigente al momento de la solicitud. En caso de no disponer de las citadas valuaciones, se deberá observar lo establecido en el primer párrafo del inc. b) del aludido artículo. Cuando se trate de titularidad parcial de dominio, corresponderá considerar el valor proporcional del bien. En los casos en que se haya constituido derecho real de garantía prendaria, deberá deducirse el valor atribuible a la misma.

En ninguno de los dos casos indicados precedentemente se considerará la amortización correspondiente.

El importe total de los bienes inmuebles y automotores, valuados de la manera antes indicada, deberá superar el cincuenta por ciento (50%) del mínimo no imponible establecido en el art. 24 de la Ley 23.966, Tít. VI del Impuesto sobre los Bienes Personales, t.o. en 1997 y sus modificaciones, para el último período fiscal vencido al momento de la interposición de la solicitud.

Los inmuebles y/o automotores que se encuentren afectados por embargos preventivos, no serán considerados a fin de acreditar la solvencia patrimonial a la que se refiere el presente pto. 1.2.

2. Demás responsables:

2.1. El treinta y tres por ciento (33%) –como mínimo– de los componentes que otorguen la voluntad social o, cada uno de los integrantes de los sujetos comprendidos en el segundo párrafo del art. 4 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, t.o. en 1997 y sus modificaciones, deberá cumplir con las siguientes condiciones, en función del tipo de sujeto de que se trate:

2.1.1. Personas humanas o sucesiones indivisas: requisitos establecidos en el pto. 1 del presente artículo.

2.1.2. Otros componentes o integrantes: acreditar la titularidad o participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores, conforme con lo dispuesto en el pto. 1.2 del presente art.; o

2.2. por parte de la entidad: la titularidad o participación en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores, conforme con lo expuesto en el pto. 1.2 del presente artículo.

Aquellos sujetos que formen parte del capital social de más de una empresa, podrán acreditar solvencia en los términos y condiciones previstos en el presente artículo, sólo para una de ellas, excepto que se trate de una sociedad anónima unipersonal, en cuyo caso la acreditación podrá hacerse extensiva a otra sociedad que no revista tal carácter.

No se considerarán válidas a los efectos señalados en el presente artículo, las declaraciones juradas del impuesto sobre los bienes personales presentadas por los contribuyentes en su carácter de responsables sustitutos del gravamen.

No podrán acreditar titularidad de bienes aquellos sujetos sobre los que se haya dispuesto la inhibición general de bienes.

Sobre el requisito indicado en el pto. 1.1, para aquellos sujetos que se hayan acogido a los beneficios para contribuyentes cumplidores, establecido en el art. 63 de la Ley 27.260 y sus modificaciones, se considerará la presentación –en término– de las declaraciones juradas del impuesto sobre los bienes personales, por un importe igual o superior al mínimo no imponible establecido para dicho impuesto, para los períodos fiscales de que se trate, debiendo cumplir con los mismos requisitos y condiciones establecidos en la presente.

A efectos de determinar la habilitación de comprobantes, esta Administración Federal podrá requerir otros elementos que considere necesarios (título de propiedad, documentación respaldatoria de la valuación fiscal, etcétera) para evaluar la situación patrimonial y demás datos exteriorizados por los contribuyentes y/o responsables.

La falta de cumplimiento al requerimiento formulado, dentro del plazo de quince días corridos desde el ingreso del F. de “Declaración jurada” F.855 o F.856 según corresponda, será considerada como desistimiento tácito de la solicitud, y dará lugar sin más trámite, al archivo de las actuaciones.

(*) Titulado por la Editorial.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 4 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 4 – Clave Bancaria Uniforme (CBU). Características. La Clave Bancaria Uniforme (CBU) que corresponde informar debe ser la del responsable inscripto que ejerce la opción de emitir comprobantes clase “A” con leyenda.

Si la cuenta bancaria declarada fuera de titularidad compartida, la Clave Bancaria Uniforme (CBU) no podrá ser utilizada por otros titulares, a los fines previstos en el inc. b) del artículo anterior.

Para la rectificación o sustitución de la Clave Bancaria Uniforme (CBU), el responsable presentará el F. de declaración jurada 855 o 856, según corresponda.

La Clave Bancaria Uniforme (CBU) que debe utilizarse será la informada y publicada en la página web de este organismo (http://www.afip.gov.ar)”.

Art. 5 (1) – Primera solicitud de comprobantes. Comprobantes clase “M”*. Los contribuyentes y/o responsables que soliciten por primera vez comprobantes Clase “A” y registren las inconsistencias previstas en los incs. a) y/o b) del art. 3 y no acrediten las condiciones patrimoniales requeridas conforme el inc. c) del mismo, serán autorizados a emitir comprobantes Clase “M”.

Aquellos contribuyentes y/o responsables que no registren las inconsistencias previstas en los incs. a) y b) del art. 3 y no acrediten las condiciones patrimoniales previstas en el inc. c) del mismo, podrán ejercer la opción para emitir comprobantes Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”, conforme con las disposiciones de la presente norma, al momento de la presentación de los Fs. de ‘Declaración jurada’ indicados en el art. 2.

No resultará válida la opción que se efectúe con posterioridad a la presentación de los aludidos Fs. de “Declaración jurada”.

(*) Titulado por la Editorial.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 5 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 5 – Cantidad de comprobantes. Los comprobantes a emitir –autorizados sobre la base de la información suministrada en los formularios previstos en el art. 2 se limitarán a las cantidades que, en su caso, se indican seguidamente:

a) Comprobantes clase ‘A’: sin límite de cantidad.

b) Comprobantes clase ‘A’ con la leyenda “Pago en CBU informada”: la impresión se limitará a un total de cien comprobantes, por la totalidad de los puntos de venta informados.

c) Comprobantes clase ‘M’: la impresión se limitará a un total de cien comprobantes.

La fecha de vencimiento de los comprobantes citados en los incisos precedentes operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para cumplir con el régimen de información que se establece en el art. 23.

Este organismo publicará en la página web (http://www.afip.gov.ar), la nómina de los responsables y la clase de comprobantes autorizados”.


TITULO II - Emisión de comprobantes clase “M”

Art. 6 (1) – Sujetos que realicen operaciones con responsables inscriptos o no en el impuesto al valor agregado. Los comprobantes Clase “M” serán emitidos por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado o con sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (monotributo).

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 5.003/21, art. 21, pto. 1 (B.O.: 2/6/21). Vigencia: a partir del 1/7/21, inclusive. El texto anterior decía:

“Artículo 6 – Sujetos que realicen operaciones con responsables inscriptos o no en el impuesto al valor agregado. Los comprobantes clase “M” serán emitidos por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos o con responsables no inscriptos en el impuesto al valor agregado”.

Art. 7Manifestación de disconformidad. Los sujetos habilitados que deben emitir los comprobantes clase “M” podrán manifestar su disconformidad, mediante la presentación de una nota en la forma y condiciones establecidas en la Res. Gral. A.F.I.P. 1.128/01.

Art. 8Requisitos adicionales. Incumplimientos. Efectos. Este organismo podrá requerir –dentro del término de diez días hábiles administrativos contados a partir de la fecha de presentación de la nota indicada en el artículo anterior– el aporte de otros elementos que considere necesarios para evaluar las situaciones que expongan los responsables.

La falta de cumplimiento al requerimiento formulado –dentro del plazo de quince días hábiles administrativos contados desde el día inmediato siguiente al del vencimiento del plazo acordado a tal fin– será considerado como desistimiento tácito de lo solicitado y dará lugar sin más trámite al archivo de las respectivas actuaciones.

Art. 9Intervención del juez administrativo. El acto del juez administrativo sobre la procedencia del comprobante a emitir se dictará dentro de los quince días hábiles administrativos siguientes al de la presentación a que se refiere el art. 7 o al del aporte de la documentación que requiera este organismo, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 8, según corresponda.

Comprobantes clase “M”. Solicitud. Características

Art. 10 (1) – Comprobantes Clase “M”. Características. Los comprobantes Clase “M” deberán cumplir con las condiciones y los requisitos previstos por la normativa vigente para los comprobantes Clase “A”, con las siguientes consideraciones:

a) La letra “M”, en sustitución de la letra “A”.

b) La denominación “operación sujeta a retención” junto a la letra “M”. En caso de tratarse de un comprobante impreso o la representación gráfica del mismo, la denominación deberá ubicarse en la cabecera o parte superior del documento.

Los comprobantes Clase “M” que se emitan mediante los Controladores Fiscales de “nueva tecnología”, homologados con anterioridad al dictado de la presente, contendrán la denominación “la operación igual o mayor a pesos un mil ($ 1.000) está sujeta a retención”. No obstante ello, deberá cumplir con lo establecido en el Tít. III de esta resolución general.

(1) Subtítulo y artículo sustituidos por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 6 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 10 – Solicitud de impresión. Procedimiento. Los responsables que deben emitir comprobantes clase “M” solicitarán la impresión y/o importación de los mismos, conforme al procedimiento que se establece en el Tít. II de la Res. Gral. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias”.

Art. 11 (1) – Comprobantes Clase “M”. Requisitos y condiciones. La emisión de los comprobantes Clase “M”, llevada a cabo de acuerdo con la respectiva norma de emisión, que alcance a los sujetos habilitados por su categorización de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado y/o por las actividades y operaciones que realicen, deberá efectuarse por alguna de las modalidades que se detallan a continuación:

a) Mediante el régimen de emisión de comprobantes electrónicos originales establecido por la Res. Gral. A.F.I.P. 4.291/18 y su modificatoria.

b) A través del equipamiento electrónico denominado Controlador Fiscal de “nueva tecnología”, que tenga homologada dicha clase de comprobantes, con arreglo a la Res. Gral. A.F.I.P. 3.561/13, sus modificatorias y complementarias. De no encontrarse obligado a utilizar la mencionada tecnología, podrán optar por utilizar la misma o por aplicar el régimen de emisión de comprobantes electrónicos indicado en el inc. a) precedente.

La misma condición alcanza a los sujetos habilitados a emitir comprobantes Clase “M” de acuerdo con la Res. Gral. A.F.I.P. 4.132/17.

c) Conforme al procedimiento dispuesto en la Res. Gral. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias, cuando se trate de comprobantes de resguardo por contingencias vinculadas a la emisión de comprobantes electrónicos o utilización de Controladores Fiscales, o cuando el tipo de comprobante no se encuentre comprendido en los regímenes indicados en los incisos precedentes. La impresión (talonarios) se limitará a un total de cien comprobantes. La fecha de vencimiento de dichos comprobantes operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para cumplir con el régimen de información que se establece en el art. 23.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 7 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a partir del 11/11/19. Además, la mencionada resolución en su art. 3 establece que la leyenda “La operación igual o mayor a pesos un mil ($ 1.000) está sujeta a retención” para los comprobantes Clase “M”, que contenga toda norma, comprobante o aplicación, deberá considerarse o reemplazarse por la denominación “operación sujeta a retención”. El texto anterior decía:

“Artículo 11 – Comprobantes Clase ‘M’. Requisitos y condiciones. Los comprobantes clase ‘M’ deben cumplir con las condiciones y contener los requisitos previstos para los comprobantes clase “A” en la Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03, sus modificatorias y complementaria y en la Res. Gral. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias, con las adecuaciones que a continuación se establecen:

a) la letra ‘M’ en sustitución de la letra ‘A’ a que se refiere la Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03, sus modificatorias y complementaria, art. 15, inc. a)–;

b) la leyenda ‘La operación igual o mayor a un mil pesos ($ 1.000) está sujeta a retención’, en forma preimpresa debajo de la letra ‘M’, y c) la fecha de vencimiento otorgada por el sistema de control de impresión de facturas, que operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para la presentación del régimen de información a que se refiere el art. 23.

El sistema habilitará la cantidad máxima de cien comprobantes por la totalidad de los puntos de venta informados. Cuando dicha cantidad resulte insuficiente, los sujetos podrán solicitar autorización para imprimir nuevos comprobantes”.


TITULO III - Régimen de retención de los impuestos al valor agregado y a las ganancias. Facturas Clase “M”y facturas Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención” (1)

(1) Título sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 8 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

Título III - Régimen de retención de los impuestos al valor agregado y a las ganancias. Comprobantes clase ‘M’”.

Art. 12 (1) – Sujetos obligados a actuar como agentes de retención. El adquirente, locatario o prestatario inscripto en el impuesto al valor agregado que reciba el comprobante Clase “M” o Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”, deberá actuar como agente de retención del impuesto al valor agregado y del impuesto a las ganancias.

Quedarán exceptuadas de las disposiciones del presente título las operaciones:

a) Alcanzadas por regímenes de retención especiales de acuerdo con lo establecido por normas específicas que resultaren de aplicación.

b) Que por normas específicas hayan sido excluidas de lo previsto por la presente resolución general.

Si por aplicación de los regímenes generales de retención establecidos por las Res. Grales. A.F.I.P. 830/00 y 2.854/10, sus respectivas modificatorias y complementarias, surgiera que el monto de retención sea superior al que resultaría por la aplicación de lo que se establece por la presente, corresponderá la aplicación del monto mayor.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 9 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 12 – Sujetos obligados a actuar como agentes de retención. El adquirente, locatario o prestatario inscripto en el impuesto al valor agregado que reciba el comprobante clase ‘M’ actuará como agente de retención del impuesto al valor agregado y –en su caso– del impuesto a las ganancias:

a) Cuando el importe neto de la operación ‘conforme a lo dispuesto por el art. 10 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, t.o. en 1997 y sus modificaciones’, sea igual o mayor a la suma de un mil pesos ($ 1.000), según el procedimiento indicado en el art. 13.

Las operaciones sujetas a retención ‘de conformidad con lo dispuesto en este inciso’ quedan excluidas de la aplicación de otros regímenes de retención, percepción y pagos a cuenta ‘excepto Guía Fiscal Ganadera y/o Harinera’ establecidos por este organismo.

b) Cuando el importe neto de la operación sea menor a la suma indicada en el inc. a) precedente, de acuerdo con los regímenes de retención vigentes dispuestos por este organismo, de corresponder”.

Art. 13 (1) – Importe a retener. Cálculo. El importe de la retención se calculará:

a) Respecto del impuesto al valor agregado, aplicando sobre el importe determinado de acuerdo con lo dispuesto por la ley del gravamen:

1. Comprobantes Clase “M”: el ciento por ciento (100%) de la alícuota que corresponda, según el hecho imponible de que se trate.

2. Comprobantes Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”: el cincuenta por ciento (50%) de la alícuota que corresponda, según el hecho imponible de que se trate.

Para el caso de empresas promovidas que efectúen compras que originen la emisión de facturas Clase “M”, cuyo impuesto al valor agregado comprendido en las respectivas operaciones sea ingresado parcialmente mediante “Bonos de crédito fiscal - I.V.A. compras”, la retención a practicar será equivalente al monto del gravamen no cancelado mediante los citados Bonos. Cuando por tales operaciones se emitan comprobantes Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”, la retención de dicho gravamen se realizará sobre el monto no cancelado mediante los citados Bonos.

b) En el impuesto a las ganancias, la retención resultará de aplicar sobre la base de cálculo indicada en el inciso anterior la alícuota que según el caso, se indica seguidamente:

1. Comprobantes Clase “M”: seis por ciento (6%).

2. Comprobantes Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”: tres por ciento (3%).

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 10 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 13 – Importe a retener. Cálculo. El importe de la retención se calculará:

a) Respecto del impuesto al valor agregado: aplicando sobre el importe determinado de acuerdo con lo dispuesto en el art. 12, inc. a), el ciento por ciento (100%) de la alícuota que corresponde, según el hecho imponible de que se trate.

(1) Para el caso de empresas promovidas que efectúen compras que originen la emisión de facturas clase M, cuyo impuesto al valor agregado comprendido en las respectivas operaciones sea ingresado parcialmente mediante ‘Bonos de Crédito Fiscal – I.V.A. Compras’, la retención a practicar será equivalente al monto del gravamen no cancelado mediante los citados bonos.

b) En el impuesto a las ganancias: aplicando sobre la base de cálculo indicada en el inciso anterior, el tres por ciento (3%).

(1) Segundo párrafo incorporado por Res. Gral. A.F.I.P. 1.934/05, art. 1 (B.O.: 5/9/05)”.

Art. 14Momento. La retención debe practicarse en el momento en que se efectúe el pago de los importes atribuibles a la operación, incluidos aquellos que revistan el carácter de señas o anticipos que congelen precios.

De efectuarse pagos parciales, el monto de la retención se determinará considerando el importe total de la respectiva operación. Si la retención a practicar resultara superior al importe del pago parcial que se realice, la misma procederá hasta la concurrencia de dicho pago, el excedente de la retención no practicada se efectuará en el o los sucesivos pagos parciales.

A los fines dispuestos en los párrafos precedentes, el término “pago” deberá entenderse con el alcance asignado por el art. 18, antepenúltimo párrafo de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones.

Constancia de retención

Art. 15 (1) – Constancia de retención. Los agentes de retención quedan obligados a entregar al sujeto pasible de la misma, el comprobante o certificado que establece la Res. Gral. A.F.I.P. 2.233/07, sus modificatorias y complementarias –Sistema de Control de Retenciones (SICORE)– o la Res. Gral. A.F.I.P. 3.726/15 y su modificatoria –Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE)–, según corresponda, en el momento en que se efectúe el pago y se practique la retención.

(1) Subtítulo y artículo sustituidos por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 11 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 15 – Comprobante de la retención. Los agentes de retención quedan obligados a entregar al sujeto pasible de la misma, el comprobante que establece la Res. Gral. A.F.I.P. 738/99, sus modificatorias y complementarias, en su art. 11, conforme al modelo previsto en su Anexo IV, en el momento en que se efectúe el pago y se practique la retención”.

Art. 16 (1) – Omisión de entrega del comprobante de retención. Procedimiento.

En los casos en que el sujeto pasible de la retención no recibiera el comprobante previsto en el párrafo anterior, deberá informar tal hecho a este organismo dentro de los cinco días hábiles administrativos, contados a partir de producida dicha circunstancia, mediante la presentación de una nota –en los términos de la Res. Gral. A.F.I.P. 1.128/01–, ante la dependencia que por jurisdicción corresponda a su domicilio o, en su caso, ante la Dirección de Operaciones Grandes Contribuyentes Nacionales, consignando:

a) Apellido y nombres o denominación, domicilio y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), Código Unico de Identificación Laboral (C.U.I.L.) o, en su caso, Clave de Identificación (C.D.I.), del sujeto pasible de la retención o percepción.

b) Apellido y nombres o denominación, domicilio y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), del agente de retención y/o percepción.

c) Concepto por el cual se practicó la retención e importe del pago u operación que la originó.

d) Importe de la retención y fecha en la que se ha practicado.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 12 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 16 – Omisión de entrega del comprobante de retención. Procedimiento. En los casos en que el sujeto pasible de la retención no recibiera el comprobante previsto en el artículo anterior, deberá proceder conforme a lo establecido en la Res. Gral. A.F.I.P. 738/99, sus modificatorias y complementarias, en su art. 12”.

Información e ingreso de las retenciones

Art. 17 (1) – Información e ingreso de las retenciones. La información e ingreso del importe de las retenciones practicadas y, de corresponder, de sus accesorios, se efectuará conforme al procedimiento, plazos y demás condiciones, previstos en la Res. Gral. A.F.I.P. 2.233/07, sus modificatorias y complementarias –Sistema de Control de Retenciones (SICORE)–, o la Res. Gral. A.F.I.P. 3.726/15 y su modificatoria –Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE)–, según corresponda, consignando a dicho fin los códigos que seguidamente se indican:

Código de régimen
Descripción
99
Factura “M” Ganancias – Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen
499
Factura “M” I.V.A. – Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen
965
Factura “A” con leyenda “Operación sujeta a retención”- Ganancias - Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen.
966
Factura “A” con leyenda “operación sujeta a retención” - I.V.A. - Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen.

Asimismo, estarán sujetos a lo dispuesto en las citadas normas los saldos a favor de los agentes de retención, resultantes de las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los sujetos retenidos.

(1) Subtítulo y artículo sustituidos por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 13 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 17 – Res. Gral. A.F.I.P. 738/99, sus modificatorias y complementarias. Códigos a consignar. La información e ingreso del importe de las retenciones practicadas y –de corresponder– de sus accesorios se efectuará conforme al procedimiento, plazos y demás condiciones, previstos en la Res. Gral. A.F.I.P. 738/99, sus modificatorias y complementarias, Sistema de Control de Retenciones (SICORE), consignando a dicho fin los códigos que seguidamente se indican:

Código de régimen
Descripción
Vigencia
99
Factura “M” – Ganancias – Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen
Desde el 20/10/03
499
Factura “M” – I.V.A. – Emisión de comprobantes con discriminación del gravamen
Desde el 20/10/03

Asimismo, estarán sujetos a lo dispuesto en la Res. Gral. A.F.I.P. 738/99, sus modificatorias y complementarias, los saldos a favor de los agentes de retención, resultantes de las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los sujetos retenidos”.

Carácter de las retenciones

Art. 18Cómputo de las retenciones en el impuesto al valor agregado. El monto de las retenciones del impuesto al valor agregado tendrá para los responsables el carácter de impuesto ingresado, debiendo su importe ser computado en la declaración jurada del período fiscal en el cual se sufrieron.

También serán computables aquellas retenciones atribuibles a operaciones de venta realizadas en el aludido período fiscal, que hayan sido practicadas hasta la fecha en que se produzca el vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado, correspondiente al precitado período, conforme al cronograma de vencimientos establecido por este organismo para cada año calendario.

Si el cómputo de importes atribuibles a las retenciones originare saldo a favor del responsable, el mismo tendrá el carácter de ingreso directo y podrá ser utilizado de acuerdo con lo dispuesto en el art. 24, segundo párrafo del Tít. III de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, t.o. en 1997 y sus modificaciones.

Art. 19Cómputo de las retenciones en el impuesto a las ganancias. El importe de las retenciones del impuesto a las ganancias podrá ser deducido de conformidad con lo dispuesto en la Res. Gral. A.F.I.P. 830/00, su modificatoria y sus complementarias, art. 41, último párrafo.

Art. 20 (1) – Exclusión. Impedimentos. Los sujetos que deban emitir comprobantes Clase “M” o Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”, no podrán oponer el certificado de exclusión de retenciones del impuesto a las ganancias que establece el art. 38 de la Res. Gral. A.F.I.P. 830/00, sus modificatorias y complementarias, así como tampoco la exclusión de retenciones del impuesto al valor agregado, otorgada de acuerdo con lo previsto en la Res. Gral. A.F.I.P. 2.226/07, sus modificatorias y su complementaria.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 14 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 20 – Exclusión. Impedimentos. Los sujetos que deban emitir comprobantes clase ‘M’ no podrán solicitar la exclusión del régimen de retención establecido en este título, de acuerdo con lo dispuesto en la Res. Gral. A.F.I.P. 17/97, sus modificatorias y complementarias y en la Res. Gral. A.F.I.P. 830/00, su modificatoria y sus complementarias, en su art. 38”.


TITULO IV - Régimen especial de pago. Facturas Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención” (1)

(1) Título sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 15 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

Título IV - Régimen especial de pago”.

Art. 21 (1) – Facturas o documentos equivalentes Clase “A”. Leyenda. Los comprobantes Clase “A” cuya operación se encuentra sujeta a retención en el marco de la presente, autorizados conforme con lo dispuesto en esta resolución general u otra norma que haga referencia a los documentos de este título, deberán contener la denominación “operación sujeta a retención” junto a la letra “A”. En caso de tratarse de un comprobante impreso o la representación gráfica del mismo, la denominación deberá ubicarse en la cabecera o parte superior del documento.

La emisión de los citados comprobantes, llevada a cabo de acuerdo con la respectiva norma de emisión, que alcance a los sujetos habilitados por su categorización de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado y/o por las actividades y operaciones que realicen, deberá efectuarse por alguna de las modalidades que se detallan a continuación:

a) Mediante el régimen de emisión de comprobantes electrónicos originales establecido por la Res. Gral. A.F.I.P. 4.291/18 y su modificatoria.

b) A través del equipamiento electrónico denominado Controlador Fiscal de “nueva tecnología”, que tenga homologada dicha clase de comprobantes, con arreglo a la Res. Gral. A.F.I.P. 3.561/13, sus modificatorias y complementarias. De no encontrarse obligado a utilizar la mencionada tecnología, podrán optar por utilizar la misma o por aplicar el régimen de emisión de comprobantes electrónicos indicado en el inc. a) precedente.

c) Conforme al procedimiento dispuesto en la Res. Gral. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias, cuando se trate de comprobantes de resguardo por contingencias vinculadas a la emisión de comprobantes electrónicos o utilización de Controladores Fiscales, o cuando el tipo de comprobante no se encuentre comprendido en los regímenes indicados en los incisos precedentes. La impresión (talonarios) se limitará a un total de cien comprobantes. La fecha de vencimiento de dichos comprobantes operará el último día del mes siguiente al del vencimiento para cumplir con el régimen de información que se establece en el art. 23.

De tratarse de la emisión de comprobantes con la leyenda “Pago en C.B.U. informada”, emitidos por un Controlador Fiscal de “nueva tecnología” homologado con anterioridad al dictado de la presente, el contribuyente o responsable deberá cumplir con el régimen de retención establecido por esta resolución general e incorporar al mencionado comprobante la leyenda “Operación sujeta a retención”.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 16 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a partir del 11/11/19. Además, según los arts. 2 y 3 de la mencionada resolución los contribuyentes que registren habilitación de emisión de comprobantes clase “M” o “A” con leyenda “Pago en C.B.U. informada” de manera previa a la aplicación de estas modificaciones, deberán cumplir con las disposiciones –en la parte pertinente– de esta la modificatoria desde su entrada en vigencia. La leyenda “Pago en C.B.U. informada” para los comprobantes Clase “A” que contenga toda norma, comprobante o aplicación, deberá considerarse o reemplazarse por la denominación “operación sujeta a retención”. El texto anterior decía:

“Artículo 21 (1) – Facturas o documentos equivalentes Clase ‘A’. Leyenda. Las facturas o documentos equivalentes clase ‘A’ autorizados a los sujetos que ejerzan la opción establecida en el art. 3, inc. a), cuarto párrafo, deberán contener la leyenda: ‘Pago en C.B.U. informada’, en forma preimpresa debajo de la letra asignada al comprobante.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 2.499/08, art. 1, inc. b) (B.O.: 29/9/08). Aplicación: a partir del 1/11/08, inclusive. El texto anterior decía:

‘Artículo 21 – Facturas o documentos equivalentes Clase ‘A’. Leyenda. Las facturas o documentos equivalentes clase “A” autorizados a los sujetos que ejerzan la opción establecida en el art. 3, inc. b), segundo párrafo, deberán contener la leyenda “Pago en CBU informada”, en forma preimpresa debajo de la letra asignada al comprobante’”.

Art. 22 (1) – Cancelación de la factura. Forma de pago. Sujetos obligados. (2) Los adquirentes, locatarios o prestatarios –que revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado– que operen con los sujetos referidos en el artículo anterior, deberán cancelar el monto correspondiente a la diferencia entre el importe total facturado y el de la retención practicada que pudiera corresponder, mediante transferencia bancaria o depósito, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) fuera informada por el vendedor, prestador o locador. En caso de que el receptor sea un sujeto adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (monotributo), la totalidad del importe facturado deberá cancelarse por alguno de los medios mencionados anteriormente.

El depósito bancario se realizará en efectivo o con cheque librado por el adquirente, locatario o prestatario, contra la cuenta de la que es titular el vendedor.

La cancelación del aludido importe se efectuará únicamente, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) se encuentre registrada en el sitio web de este organismo.

La Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) que corresponde informar debe ser la del responsable inscripto habilitado a emitir comprobantes Clase “A” con leyenda “operación sujeta a retención”.

Si la cuenta bancaria declarada fuera de titularidad compartida, la Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) no podrá ser utilizada por otros titulares, a los fines previstos en la presente norma.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 17 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a partir del 11/11/19. Además, según los arts. 2 y 3 de la mencionada resolución los contribuyentes que registren habilitación de emisión de comprobantes clase “M” o “A” con leyenda “Pago en C.B.U. informada” de manera previa a la aplicación de estas modificaciones, deberán cumplir con las disposiciones –en la parte pertinente– de esta la modificatoria desde su entrada en vigencia. La leyenda “Pago en C.B.U. informada” para los comprobantes Clase “A” que contenga toda norma, comprobante o aplicación, deberá considerarse o reemplazarse por la denominación “operación sujeta a retención”. El texto anterior decía:

“Artículo 22 – Cancelación de la factura. Forma de pago. Sujetos obligados. (1) Los adquirentes, locatarios o prestatarios que revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, que operen con los sujetos referidos en el artículo anterior, deberán cancelar el monto total de la factura o documento equivalente correspondiente a la operación cuyo monto sea mayor o igual a trescientos pesos ($ 300), o la diferencia entre dicho importe total facturado y el de la retención practicada que pudiera corresponder, mediante transferencia bancaria o depósito, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (CBU) fuera denunciada por el vendedor, según lo dispuesto en el art. 3, inc. b).

El depósito bancario se realizará en efectivo o con cheque librado por el adquirente, locatario o prestatario, contra la cuenta de la que es titular el vendedor.

La cancelación del monto total facturado se efectuará únicamente, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (CBU) informada figura en la página web de este organismo”.

(1) Primer párrafo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 2.499/08, art. 1, inc. c) (B.O.: 29/9/08). Aplicación: a partir del 1/11/08, inclusive. El texto anterior decía:

‘Los adquirentes, locatarios o prestatarios que revistan la calidad de responsables inscriptos o no inscriptos en el impuesto al valor agregado que operen con los sujetos referidos en el artículo anterior, deben cancelar el monto total de la factura o documento equivalente correspondiente a la operación cuyo monto sea mayor o igual a trescientos pesos ($ 300) o la diferencia entre dicho importe total facturado y el de la retención practicada que pudiera corresponder, mediante transferencia bancaria o depósito, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (CBU) fuera denunciada por el vendedor, según lo dispuesto en el art. 3, inc. b), primer párrafo’”.

(2) Primer párrafo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 5.003/21, art. 21, pto. 2 (B.O.: 2/6/21). Vigencia: a partir del 1/7/21, inclusive. El texto anterior decía:

“Los adquirentes, locatarios o prestatarios –que revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado– que operen con los sujetos referidos en el artículo anterior, deberán cancelar el monto correspondiente a la diferencia entre el importe total facturado y el de la retención practicada que pudiera corresponder, mediante transferencia bancaria o depósito, en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) fuera informada por el vendedor, prestador o locador”.


TITULO V - Régimen de información de operaciones

Art. 23 (1) – Período de información. Los responsables autorizados a emitir comprobantes Clases “A”, “A” con leyenda “operación sujeta a retención” y “M”, quedan obligados a informar las operaciones de venta, locaciones y prestaciones que hayan realizado en el curso de cada cuatrimestre calendario.

En el supuesto de no haberse realizado operaciones en el respectivo período cuatrimestral, los sujetos deberán cumplir con la presentación del presente régimen informativo, a través de la remisión de archivos “sin movimiento”.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 18 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 23 – Período de información. Los responsables autorizados a emitir comprobantes clases ‘A’, ‘A’ con leyenda y ‘M’ quedan obligados a informar las operaciones de venta, locaciones o prestaciones que hayan realizado en el curso de cada cuatrimestre calendario, siempre que el período cuatrimestral informado contenga como mínimo operaciones correspondientes a dos meses calendario.

Cuando no se hubiera cumplido con un período mínimo de dos meses calendario de operaciones para informar al término del cuatrimestre calendario de que se trate, dicha información se incorporará a la que corresponda suministrar en el cuatrimestre siguiente.

(1) En el supuesto de no haberse producido operaciones en el período cuatrimestral respectivo, los sujetos deberán cumplir con la presentación del presente régimen informativo a través de la remisión de archivos ‘sin movimiento’.

Asimismo informarán en el primer período de presentación –juntamente con el detalle de ventas, locaciones o prestaciones realizadas–, los datos pertinentes de los requisitos patrimoniales indicados en el art. 3, inc. a), cualquiera sea el valor de los mismos.

(1) Párrafo incorporado por Res. Gral. A.F.I.P. 1.681/04, art. 1, pto. 1 (B.O.: 24/5/04)”.

Art. 24 (1) – Vencimiento de la obligación. La información deberá generarse y presentarse, de manera mensual, conforme al régimen de información de compras y ventas previsto en el Tít. I de la Res. Gral. A.F.I.P. 3.685/14 y sus modificatorias, o la modalidad que en el futuro lo reemplace. Los sujetos no alcanzados por dicha norma, o la que en el futuro la reemplace, realizarán la entrega de la información el mes siguiente al de la finalización de cada período cuatrimestral, hasta el día que, conforme con la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), opera el vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado.

La información se proporcionará, en todos los casos, mediante archivos separados por cada mes calendario de operaciones.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 19 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 24 – Vencimiento de la obligación. La entrega de la información aludida en el artículo anterior, debe efectuarse el mes siguiente al de la finalización de cada período cuatrimestral, hasta el día que, conforme a la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), opera el vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado.

Dicha información se proporcionará mediante archivos separados por cada mes calendario de operaciones”.

Art. 25 (1) – Evaluación del comportamiento fiscal. Determinación del comprobante a emitir. Sobre la base de la información suministrada de conformidad con lo dispuesto en el art. 23, correspondiente al último período cuatrimestral vencido, y como resultado de la evaluación del comportamiento fiscal demostrado por el responsable, este organismo procederá a determinar si el responsable emitirá comprobantes Clase “A” o “M”.

Será condición indispensable para la evaluación mencionada, que se encuentre presentada la información correspondiente a la que se refiere el párrafo precedente y se registren operaciones como mínimo en dos meses del citado cuatrimestre.

La nómina de los sujetos a los que les corresponda emitir tanto comprobantes Clase “A” como comprobantes Clase “M”, será publicada en la página web de este organismo (http://www.afip.gob.ar).

Aquellos sujetos que deban emitir comprobantes Clase “M”, serán notificados mediante una nota cuyo modelo se consigna en el anexo de la presente y podrán manifestar su disconformidad, en la forma prevista en el art. 7, hasta las fechas de vencimiento dispuestas en el art. 24 para la entrega de la información correspondiente al cuatrimestre calendario inmediato siguiente a aquél que sirvió de base para efectuar la evaluación.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 20 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 25 (1) – Evaluación del comportamiento fiscal. Determinación del comprobante a emitir. Sobre la base de la información suministrada de conformidad con lo dispuesto en el art. 23, correspondiente al último período cuatrimestral vencido, y como resultado de la evaluación del comportamiento fiscal demostrado por el responsable, este organismo procederá a determinar si el responsable emitirá comprobantes clase ‘A’ o ‘M’.

Será condición indispensable –para la evaluación mencionada– que se encuentre presentada la información correspondiente a los períodos cuatrimestrales cuyo vencimiento hubiera operado con anterioridad al cuatrimestre citado en el párrafo anterior.

La nómina de los sujetos a los que les corresponda emitir tanto comprobantes clase ‘A’ como comprobantes clase ‘M’ será publicada en la página webde este organismo (http://www.afip.gov.ar).

(2) Aquellos sujetos que deban emitir comprobantes clase ‘M’ serán notificados, mediante nota cuyo modelo se consigna en el anexo de la presente, y podrán manifestar su disconformidad, en la forma prevista en el art. 7, hasta las fechas de vencimiento dispuestas en el art. 24 para la entrega de la información correspondiente al cuatrimestre calendario inmediato siguiente a aquel que sirvió de base para efectuar la evaluación.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 1.681/04, art. 1, pto. 2 (B.O.: 24/5/04). El texto anterior decía:

‘Artículo 25 – Sobre la base de la información suministrada de conformidad con lo dispuesto en el art. 23 y como resultado de la evaluación del comportamiento fiscal demostrado por el responsable, este organismo procederá a determinar si el responsable emitirá comprobantes clase ‘A’ o ‘M’.

La nómina de los sujetos a los que les corresponda emitir comprobantes clase ‘A’ será publicada en la página de ‘Iinternet’ de esta Administración Federal (http://www.afip.gov.ar).

Aquellos sujetos que deban emitir comprobantes clase ‘M’ serán notificados mediante nota cuyo modelo se consigna en el anexo de la presente.

Los actos mencionados en los párrafos anteriores se cumplirán hasta el día 20 del mes siguiente, contado desde aquél en que hubiera operado el vencimiento de la obligación establecida en el art. 24 o –en su caso–, hasta el día hábil inmediato siguiente, inclusive’.

(2) Párrafo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 1.941/05, art. 1 (B.O.: 16/9/05). El texto anterior decía:

‘Aquellos sujetos que deban emitir comprobantes clase ‘M’ serán notificados mediante nota cuyo modelo se consigna en el anexo de la presente’”.

Art. 26 (1) – Régimen de información*. Los sujetos alcanzados por la presente norma deberán cumplir, sin excepción, con la presentación del régimen de información previsto en el Tít. I de la Res. Gral. A.F.I.P. 3.685/14 y sus modificatorias, hasta tanto se encuentren comprendidos por la obligación de registración electrónica mediante la generación y presentación del “Libro de I.V.A. digital”, conforme con lo dispuesto por la Res. Gral. A.F.I.P. 4.597/19.

(*) Titulado por la Editorial.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 21 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 26 – Cantidad de períodos a informar. La obligación de información indicada en el art. 23 se cumplirá:

a) De tratarse de sujetos obligados a emitir facturas o documentos equivalentes clase ‘A’: por el término de cuatro períodos cuatrimestrales contados desde la fecha en que fue autorizada la emisión de dichos comprobantes.

b) De tratarse de sujetos obligados a emitir comprobantes clase ‘A’ con leyenda: por el término de un período cuatrimestral.

c) De tratarse de sujetos obligados a emitir comprobantes clase ‘M’: hasta el momento en que sean autorizados a emitir comprobantes clase ‘A’, y a partir de dicha autorización por el término de tres períodos cuatrimestrales”.

Art. 27 (1) – “M”. Condición. Los actos administrativos mediante los cuales se resuelva la clase de comprobantes que deben emitir los responsables, deberán dictarse:

a) Para las presentaciones efectuadas hasta el último día hábil, inclusive, del mes en que hubiera operado su vencimiento de conformidad con lo dispuesto en el art. 24: hasta el día 20 del mes siguiente a dicho mes o –en su caso– hasta el día hábil inmediato siguiente, inclusive. El responsable será informado sobre su situación en la forma prevista en el art. 25.

b) Para las presentaciones que se efectúen con posterioridad al día indicado en el inciso anterior: a partir del décimo día hábil administrativo posterior al de cumplida su presentación. En este supuesto, el responsable deberá concurrir a la dependencia de este organismo a fin de ser notificado de la clase de comprobante “A” o “M” que deberá emitir.

Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior, serán de aplicación las sanciones formales previstas en la Ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, que pudieran corresponder.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 1.681/04, art. 1, pto. 3 (B.O.: 24/5/04). El texto anterior decía:

“Artículo 27 – La presentación de la información prevista en el art. 23 es condición necesaria y suficiente para autorizar la nueva emisión de los comprobantes clase ‘A’ o ‘M’”.


TITULO VI - Disposiciones transitorias

Art. 28 (1) – Presentación de la primera información. Oportunidad. La primera información correspondiente al régimen establecido en el art. 23 deberá presentarse hasta el día 10 de junio de 2004, inclusive.

Los actos administrativos que resuelvan dichas presentaciones, se emitirán hasta el día 30 de junio de 2004, inclusive.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 1.681/04, art. 1, pto. 4 (B.O.: 24/5/04). El texto anterior decía:

“Artículo 28 – La primera información correspondiente al régimen establecido en el art. 23 deberá presentarse atendiendo a la fecha prevista en el art. 24 en el mes de mayo de 2004”.


TITULO VII - Disposiciones generales

Art. 29Lugar. Elementos a presentar. Las presentaciones referidas en esta resolución general deben efectuarse en la dependencia de la Dirección General Impositiva en la que el responsable se encuentre inscripto.

Art. 30Exclusión. Res. Gral. A.F.I.P. 1.394/02, sus modificatorias y complementaria. Quedan excluidas de las disposiciones de la presente las operaciones de venta de granos no destinados a la siembra –cereales y oleaginosos– y legumbres secas –porotos, arvejas y lentejas–, las que se encuentran alcanzadas por el régimen de retención establecido por la Res. Gral. A.F.I.P. 1.394/02, sus modificatorias y complementaria.

Art. 31Responsabilidad del agente de retención. Incumplimiento. Sanciones. Los agentes de retención que omitan practicar las retenciones establecidas en esta resolución general o que mantengan en su poder los importes retenidos, después de vencidos los plazos en que debieron ingresarlo, serán responsables en forma personal y solidaria en los términos de la Ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, en su art. 8, por el tributo que omitieron retener o que –retenido– dejaron de ingresar. Asimismo serán pasibles de las sanciones dispuestas en la citada ley, en sus arts. 45 o 48, respectivamente y –de corresponder– de la establecida en la Ley Penal Tributaria 24.769, en su art. 6.

(1) Sin perjuicio de lo expuesto, cuando los incumplimientos señalados en el párrafo anterior fueran reiterados y/o por importes relevantes, esta Administración Federal podrá denegar a los referidos sujetos la autorización de emisión de comprobantes Clase “A” y habilitarlos, de corresponder, a emitir comprobantes Clase “M”.

(1) Asimismo, resultará de aplicación lo establecido por el art. 40 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones.

(1) Segundo y tercer párrafos incorporados por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 22 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19.

Art. 32Medios de pago. Sanciones. La no utilización de los medios o procedimientos de cancelación indicados en el Tít. IV dará lugar a la aplicación de las disposiciones del art. 34 de la Ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.

Art. 33 (1) – Normas de aplicación supletorias. Las disposiciones previstas en las Res. Grales. A.F.I.P. 100/98, 830/00, 1.415/03, 2.233/07, 3.561/13, 3.726/15, 4.290/18 y 4.291/18, sus respectivas modificatorias y complementarias, serán de aplicación supletoria en todos aquellos aspectos no reglados por la presente y en la medida en que no se opongan a ésta.

(1) Artículo sustituido por Res. Gral. A.F.I.P. 4.627/19, art. 1, pto. 23 (B.O.: 7/11/19). Vigencia: a a partir del 11/11/19. El texto anterior decía:

“Artículo 33 – Normas de aplicación supletorias. Las normas dispuestas por las Res. Grales. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias, 738/99, sus modificatorias y complementarias, 830/00, su modificatoria y complementarias y 1.415/03, sus modificatorias y complementaria, serán de aplicación supletoria en todos aquellos aspectos no reglados por la presente y en la medida en que no se opongan a ésta”.

Art. 34Aprobación de los Fs. de declaración jurada 855, 856, 856/A y 856/B y el Anexo. Apruébanse los Fs. de declaración jurada 855, 856, 856/A y 856/B y el anexo que forman parte de la presente.

Art. 35Vigencia de la aplicación. Las disposiciones de esta resolución general serán de aplicación a partir del día 20 de octubre de 2003, inclusive.

Art. 36De forma. De forma.


ANEXO

Comunicación de habilitación de comprobantes clase “M”

Lugar y fecha:

Asunto: Res. Gral. A.F.I.P. 1.575/03. Comunicación de habilitación de comprobantes.

Apellido y nombres, denominación o razón social:

Domicilio:

Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.):

Atento a la presentación de la solicitud de autorización para emitir comprobantes clase “A”, establecida por la Res. Gral. A.F.I.P. 1.575/03, y en virtud de la documentación aportada, se deja constancia que se habilita la utilización de comprobantes clase “M”.

Asimismo, se le hace saber que en el supuesto de disconformidad con el presente acto administrativo podrá interponer la nota a que se refiere el art. 7 de la citada norma.

.....................................................................
Firma y aclaración del juez administrativo

Nota: los Fs. 855, 856, 856/A y 856/B no se publican.